SA 300 – Perencanaan Suatu Audit Atas Laporan Keuangan

SA 300 – Perencanaan Suatu Audit Atas Laporan Keuangan

Tujuan

Tujuan Auditor adalah merencanakan audit agar dilaksanakan dengan efektif dan tepat waktu.

Perencanaan memastikan bahwa:

a) Perhatian yang tepat diberikan pada area penting audit;

b) Potensi masalah segera diidentifikasi;

c) Pekerjaan diselesaikan dengan baik dan tepat waktu;

d) Asisten digunakan dengan benar; dan

e) Pekerjaan yang dilakukan oleh auditor dan pakar lain dikoordinasikan.

Pendahuluan Keterikatan Kegiatan

Auditor harus melakukan aktivitas berikut pada Awal Perikatan Audit Saat Ini:

a) Melakukan prosedur yang disyaratkan oleh SA 220, terkait kelanjutan hubungan klien;

b) Mengevaluasi kepatuhan dengan etika Ketentuan, termasuk kemandirian, sebagaimana disyaratkan oleh SA 220; dan

c) Pemahaman tentang Ketentuan perikatan, seperti yang disyaratkan oleh SA 210.

Perencanaan Audit meliputi:

a) Mengembangkan strategi audit secara keseluruhan untuk ruang lingkup dan pelaksanaan audit yang diharapkan; dan

b) Mengembangkan rencana audit/ program menunjukkan sifat, saat, dan luas prosedur audit.

Strategi Audit Keseluruhan

Dalam menetapkan strategi audit secara keseluruhan, auditor harus:

a) Mengidentifikasi karakteristik perikatan yang menentukan ruang lingkupnya;

b) Memastikan tujuan pelaporan perikatan untuk merencanakan waktu audit dan sifatnya dari itu komunikasi yang dibutuhkan;

c) Pertimbangkan area penting yang membutuhkan lebih banyak upaya dari tim perikatan;

d) Mempertimbangkan hasil aktivitas perikatan awal; dan

e) Memastikan sifat, saat, dan luas sumber daya yang diperlukan untuk perikatan.

Rencana Audit

Auditor harus mengembangkan rencana audit yang mencakup deskripsi tentang:

a) Sifat, waktu, dan luas dari prosedur penilaian risiko yang direncanakan, sesuai SA 315.

b) Sifat, waktu, dan luas yang direncanakan lebih lanjut atas audit prosedur di tingkat asersi, sesuai SA 330.

c) Prosedur audit terencana lainnya yang perlu dilaksanakan sehingga perikatan tersebut sesuai dengan SA.

d) Pengarahan dan pengawasan sifat, waktu, dan luas dari keterikatan tim anggota dan ulasan pekerjaan mereka.

Revisi Rencana Audit:

Perencanaan harus berkelanjutan selama perikatan. Juga rencana harus direvisi jika diperlukan selama audit.

Read More

SA 315 – Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Salah Saji Material Melalui Pemahaman Entitas dan Lingkungannya

SA 315 – Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Salah Saji Material Melalui Pemahaman Entitas dan Lingkungannya

Tujuan dan Definisi

Tujuan Auditor:

• Adalah untuk mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan, pada tingkat laporan keuangan dan asersi, melalui pemahaman entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internal entitas.

• Ini akan memberikan dasar untuk merancang dan menerapkan tanggapan terhadap risiko kesalahan penyajian material yang telah dinilai. Ini akan membantu auditor untuk mengurangi risiko salah saji material ke tingkat rendah yang dapat diterima.

Definisi:

a) Prosedur penilaian risiko: Itu prosedur audit yang dilakukan untuk memperoleh pemahaman tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internal entitas, untuk mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan, pada tingkat laporan keuangan dan asersi.

b) Resiko yang signifikan: Risiko kesalahan penyajian material yang diidentifikasi dan dinilai yang, menurut pertimbangan auditor, memerlukan pertimbangan audit khusus.

Ketentuan

Langkah:

1) Prosedur penilaian risiko dan aktivitas terkait

2) Diskusi di antara tim perikatan.

3) Pemahaman yang diperlukan atas entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internal entitas

Setelah langkah-langkah di atas, auditor dapat mengidentifikasi langkah ke-4 dan ke-5.

4) Mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material pada tingkat laporan keuangan dan asersi.

5) Risiko yang membutuhkan pertimbangan audit khusus. Di sini, auditor mempertimbangkan:

a) Apakah risiko tersebut merupakan risiko fraud atau kecurangan;

b) Apakah risiko tersebut terkait dengan ekonomi signifikan, akuntansi, atau perkembangan lainnya;

c) Kompleksitas transaksi;

d) Apakah risiko tersebut melibatkan transaksi signifikan dengan pihak berelasi;

e) Derajat subjektivitas dalam pengukuran informasi keuangan; dan

f) Apakah risiko tersebut melibatkan transaksi tidak biasa yang signifikan.

6) Revisi Penilaian Risiko

Pemahaman tentang Entitas dan Lingkungannya, Termasuk Pengendalian Internal Entitas

Entitas dan Lingkungannya

• Industri terkait, peraturan, dan faktor eksternal lainnya termasuk kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

• Sifat entitas, termasuk:

a) Operasinya;

b) Kepemilikan dan struktur tata kelola;

c) Jenis-jenis investasi; dan

d) Cara entitas tersebut kelola dan bagaimana itu dibiayai;

• Pemilihan dan penerapan kebijakan akuntansi entitas.

• Tujuan dan strategi entitas.

• Pengukuran dan penelaahan atas kinerja keuangan entitas.

Komponen Pengendalian Internal

1) Lingkungan pengendalian

2) Proses penilaian risiko entitas

3) Sistem informasi, relevansinya dengan keuangan pelaporan, dan komunikasi.

4) Aktivitas pengendalian lain yang relevan dengan audit

5) Pemantauan pengendalian

Read More

SA 320 – Materialitas Dalam Perencanaan dan Pelaksanaan Audit

SA 320 – Materialitas Dalam Perencanaan dan Pelaksanaan Audit

Pendahuluan dan Tujuan

• Suatu informasi adalah material jika kesalahan penyajiannya (yaitu, kelalaian atau pernyataan yang salah) dapat memengaruhi keputusan ekonomi pengguna informasi keuangan.

• Materialitas harus dipertimbangkan oleh auditor saat:

a) Menentukan sifat, saat, dan luas prosedur audit;

b) Mengevaluasi efek salah saji.

• Apakah informasi / item tertentu adalah material dapat dinilai dari:

a) Ukuran / jumlahnya.

b) Sifatnya (misalnya; abnormal, tidak berulang, luar biasa, dll).

c) Ketentuan hukumnya (misalnya; premi sekuritas yang digunakan untuk pembayaran dividen).

d) Materialitas kualitatifnya (misalnya; kecurangan yang dilakukan oleh direktur pelaksana dalam jumlah kecil).

e) Auditor perlu mempertimbangkan kemungkinan salah saji dalam jumlah yang relatif kecil yang, secara kumulatif, dapat berdampak material terhadap informasi keuangan. (sisalnya kesalahan $10 dalam perhitungan bunga bulanan di setiap rekening tabungan oleh bank).

• Penentuan materialitas auditor adalah masalah pertimbangan profesional.

• Ada hubungan terbalik antara materialitas dan risiko audit. Karena jika transaksi tersebut material maka tentunya telah dipertimbangkan oleh auditor selama proses audit dan sangat kecil kemungkinan terjadinya kecurangan dan kesalahan dalam transaksi tersebut.

Ketentuan

Menentukan materialitas dan materialitas pelaksanaan – untuk laporan keuangan secara keseluruhan serta tingkat asersi.

Materialitas pelaksanaan berarti jumlah atau jumlah yang ditetapkan oleh auditor kurang dari materialitas tingkat untuk mengurangi risiko deteksi ke tingkat yang lebih rendah yang dapat diterima. Ini ditentukan untuk laporan keuangan secara keseluruhan serta tingkat asersi.

Revisi Saat Audit Berlangsung:

Auditor harus merevisi materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan (dan, jika relevan, tingkat materialitas atau level untuk golongan transaksi, saldo akun, atau pengungkapan tertentu) dalam peristiwa/kejadian selama audit diketahui adanya informasi yang akan menyebabkan auditor untuk menentukan jumlah (atau banyaknya) yang berbeda pada awalnya.

Tolok Ukur Audit:

Persentase sering digunakan sebagai tolak ukur yang dipilih sebagai titik awal dalam menentukan materialitas Laporan Keuangan secara keseluruhan.

Faktor-faktor yang mempengaruhi identifikasi tolok ukur yang sesuai:

a) Unsur-unsur laporan keuangan (misalnya, aset, liabilitas, ekuitas, pendapatan, beban);

b) Item di laporan keuangan yang menjadi fokus pengguna;

c) Sifat entitas, siklus hidupnya, dan industri serta lingkungan ekonomi tempat entitas beroperasi;

d) Struktur kepemilikan entitas dan cara pembiayaannya (misalnya, jika entitas dibiayai hanya oleh hutang daripada ekuitas, pengguna dapat lebih menekankan pada aset; dan

e) Volatilitas/perubahan relatif dari tolok ukur.

Read More

SA 330 – Respon Auditor Terhadap Risiko Yang Dinilai

SA 330 – Respon Auditor Terhadap Risiko Yang Dinilai

Pendahuluan dan Tujuan

SA ini berkaitan dengan tanggung jawab auditor untuk merancang dan mengimplementasikan respon atas risiko salah saji material yang diidentifikasi dan dinilai oleh auditor sesuai dengan SA 315.

Tujuan auditor adalah untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang penilaian risiko salah saji material, melalui desain dan penerapan respons yang tepat atas risiko tersebut.

Ketentuan:

Respon Keseluruhan

Auditor harus merancang dan mengimplementasikan respons keseluruhan untuk menangani risiko kesalahan penyajian material yang dinilai pada tingkat laporan keuangan.

Prosedur Audit yang Responsif terhadap Risiko Salah saji Material yang Dinilai di Tingkat Asersi

Auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur audit lebih lanjut yang sifat, saat, dan luasnya didasarkan pada dan responsif terhadap risiko kesalahan penyajian material yang telah dinilai pada tingkat asersi.

Respon atau tanggapan di atas adalah melalui Prosedur Audit baik Prosedur Kepatuhan maupun Prosedur Substantif.

Prosedur Kepatuhan – Pengujian Pengendalian

• Auditor harus merancang dan melaksanakan pengujian pengendalian ketika:

a) Auditor bermaksud untuk mengandalkan pengendalian dalam menentukan sifat, waktu, dan luas prosedur substantif; atau

b) Prosedur substantif saja tidak dapat memberikan bukti audit yang cukup dan tepat.

Sifat dan Luas Pengujian Pengendalian:

• Auditor harus memperoleh bukti tentang efektivitas operasi pengendalian, termasuk:

(i) Bagaimana pengendalian diterapkan pada waktu yang relevan selama periode yang diaudit.

(ii) Konsistensi penerapannya.

(iii) Oleh siapa atau dengan cara apa mereka diterapkan.

• Pengendalian diuji pada periode interim: Memperoleh bukti audit tentang perubahan signifikan setelah periode interim

• Pengendalian yang diuji dalam audit sebelumnya:

a) Jika ada perubahan – uji kontrol dalam audit saat ini.

b) Tidak ada perubahan – uji kontrol setidaknya sekali dalam setiap audit ketiga, dan sedikit di setiap audit.

• Resiko yang signifikan: uji kontrol tersebut dalam periode saat ini.

Prosedur Substantif

• Terlepas dari risiko kesalahan penyajian material yang telah dinilai, auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur substantif untuk setiap golongan material dari transaksi, saldo akun, dan pengungkapan.

• Prosedur substantif terkait proses penutupan laporan keuangan:

a) Menyetujui atau merekonsiliasi LK dengan catatan akuntansi yang mendasarinya; dan

b) Memeriksa entri jurnal material dan penyesuaian lainnya.

• Auditor harus melaksanakan prosedur substantif yang secara khusus responsif terhadap risiko signifikan.

• Jika prosedur substantif dilaksanakan pada tanggal interim, auditor harus mencakup sisa periode.

• Auditor harus melaksanakan prosedur audit untuk mengevaluasi apakah penyajian laporan keuangan secara keseluruhan, termasuk pengungkapan terkait, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

• Setelah prosedur kepatuhan dan prosedur substantif selesai, auditor harus memutuskan apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh.

Read More

SA 402 – Pertimbangan Audit yang Berkaitan dengan Entitas yang menggunakan Organisasi Jasa

SA 402 – Pertimbangan Audit yang Berkaitan dengan Entitas yang menggunakan Organisasi Jasa

Pendahuluan dan Tujuan

Organisasi jasa adalah organisasi pihak ketiga yang memberikan layanan kepada entitas pengguna yang merupakan bagian dari sistem informasi entitas yang relevan dengan pelaporan keuangan.

Tujuan:

Tujuan auditor pengguna, ketika entitas pengguna menggunakan jasa organisasi jasa, adalah:

a) Untuk memperoleh pemahaman tentang sifat dan signifikansi layanan yang diberikan oleh organisasi jasa dan pengaruhnya terhadap pengendalian internal entitas pengguna yang relevan dengan audit, cukup untuk mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material; dan

b) Untuk merancang dan melaksanakan prosedur audit yang responsif terhadap risiko tersebut.

Definisi:

Tipe A – Laporan tentang deskripsi dan perancangan pengendalian di organisasi jasa.

Tipe B – Laporan tentang deskripsi, perancangan, dan efektivitas operasi pengendalian di organisasi jasa.

Dalam tipe B, laporan auditor organisasi jasa akan melaporkan tentang pengoperasian pengendalian internal secara efektif berdasarkan hasil pengujian pengendaliannya.

Ketentuan

Memperoleh Pemahaman Tentang Jasa Yang Diberikan Oleh Organisasi Jasa, Termasuk Pengendalian Internal:

Dalam hal ini termasuk memperoleh pemahaman tentang:

a) Sifat layanan yang diberikan oleh organisasi jasa dan signifikansi jasa tersebut bagi entitas pengguna;

b) Sifat dan materialitas dari transaksi yang diproses atau akun atau proses pelaporan keuangan yang dipengaruhi oleh organisasi jasa;

c) Tingkat interaksi antara aktivitas organisasi jasa dan aktivitas entitas pengguna; dan

d) Sifat hubungan antara entitas pengguna dan organisasi jasa.

• Auditor pengguna harus mengevaluasi desain dan implementasi pengendalian yang relevan pada entitas pengguna yang terkait dengan jasa yang diberikan oleh organisasi jasa.

• Jika auditor pengguna tidak dapat memperoleh pemahaman yang cukup dari entitas pengguna, auditor pengguna harus memperoleh pemahaman tersebut dari satu atau lebih prosedur berikut:

a) Menghubungi organisasi jasa, melalui entitas pengguna, untuk memperoleh informasi spesifik;

b) Mengunjungi organisasi jasa dan melakukan prosedur;

c) Memperoleh laporan Tipe 1 atau Tipe 2, jika tersedia; atau

d) Menggunakan auditor lain untuk melaksanakan prosedur yang akan memberikan informasi yang diperlukan tentang pengendalian yang relevan di organisasi jasa.

Read More

SA 240 – Tanggung Jawab Auditor Terkait Kecurangan dalam Suatu Audit atas Laporan Keuangan

SA 240 – Tanggung Jawab Auditor Terkait Kecurangan dalam Suatu Audit atas Laporan Keuangan

Kecurangan & Kesalahan dan Tanggung Jawabnya

Kesalahan mengacu pada salah saji yang tidak disengaja di LK.

Kecurangan mengacu pada tindakan yang disengaja oleh satu atau lebih individu di antara manajemen, TCWG, karyawan, atau pihak ketiga, yang melibatkan penggunaan penipuan atau kecurangan untuk mendapatkan keuntungan yang tidak wajar atau ilegal.

Faktor pembeda antara fraud atau kecurangan dan kesalahan adalah apakah tindakan yang mendasarinya disengaja atau tidak.

Tanggung jawab untuk mendeteksi kecurangan & kesalahan:

• Tanggung jawab utama untuk pencegahan & deteksi fraud atau kecurangan & kesalahan terletak pada

1. Pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola; dan

2. Manajemen suatu entitas.

• Tanggung jawab manajemen termasuk menerapkan & memastikan kelanjutan operasi sistem akuntansi dan pengendalian internal, yang dirancang untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan dan kesalahan.

Tujuan & Tanggung Jawab Auditor

1. Mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material dalam LK akibat fraud;

2. Untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang risiko yang dinilai atas kesalahan penyajian material yang diakibatkan oleh kecurangan, melalui perancangan dan penerapan respons yang tepat; dan

3. Untuk menanggapi secara tepat untuk fraud atau kecurangan yang diidentifikasi atau dicurigai.

Tanggung jawab Auditor

• Mendapatkan keyakinan yang memadai bahwa LK yang diambil secara keseluruhan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan.

• Karena keterbatasan yang melekat pada suatu audit, ada risiko yang tidak dapat dihindari bahwa beberapa kesalahan penyajian material LK mungkin tidak terdeteksi.

• Risiko tidak mendeteksi salah saji material yang diakibatkan oleh kecurangan lebih tinggi daripada risiko tidak mendeteksi salah saji akibat kesalahan.

• Auditor bertanggung jawab untuk menjaga skeptisisme profesional selama audit.

Ketentuan

• Skeptisisme Profesional

• Diskusi Diantara Tim Perikatan

• Prosedur Penilaian Risiko dan Aktivitas Terkait

1. Pertanyaan dengan Manajemen dan Pihak Lain dalam Entitas

2. Pertanyaan dengan TCWG

3. Hubungan Tidak Biasa atau Tak Terduga Teridentifikasi

4. Informasi lainnya

5. Evaluasi Faktor Risiko Fraud

• Identifikasi dan Penilaian Risiko Kesalahan Penyajian Material Akibat Penipuan.

• Tanggapan terhadap Risiko Kesalahan Penyajian Material yang Dinilai:

1. Tanggapan Keseluruhan

2. Prosedur Audit yang Responsif terhadap Risiko di Tingkat Asersi

3. Prosedur Audit yang Responsif terhadap Risiko Pengabaian Pengendalian Manajemen

• Evaluasi Bukti Audit

• Auditor Tidak Dapat Melanjutkan Penugasan

• Representasi Manajemen

• Komunikasi ke Manajemen dan dengan TCWG

• Komunikasi ke Otoritas Regulasi dan Penegakan Hukum

• Dokumentasi

Read More

SA 250 – Pertimbangan Atas Peraturan Perundang – undangan Dalam Audit Atas Laporan Keuangan

SA 250 – Pertimbangan Atas Peraturan Perundang – undangan Dalam Audit Atas Laporan Keuangan

Pendahuluan

Manajemen harus untuk mempertimbangkan ketentuan dari berbagai peraturan perundang-undangan dalam penyusunan dan penyajian LK. Misalnya, Undang-undang Perusahaan, Undang-undang Pajak Pendapatan, Undang-undang Cukai, Undang-undang Kepabeanan, Undang-undang Perbankan, dll.

Audit tidak dapat diharapkan untuk mendeteksi ketidakpatuhan terhadap semua hukum dan peraturan.

Indikasi bahwa ketidakpatuhan mungkin terjadi:

Investigasi oleh departemen pemerintah atau pembayaran denda atau hukuman.

Pembayaran untuk layanan yang tidak ditentukan kepada konsultan, pihak terkait atau pegawai pemerintah.

Membeli dengan harga yang jauh di atas atau di bawah harga pasar.

Pembayaran tunai yang tidak biasa dan transaksi tidak biasa lainnya.

Transaksi tidak biasa dengan perusahaan yang terdaftar di negara bebas pajak (negara bebas pajak seperti Dubai, Singapura, Mauritius, dll.).

Transaksi tidak sah atau transaksi yang tidak tercatat dengan benar.

Tanggung Jawab Manajemen

Tanggung jawab untuk pencegahan dan deteksi ketidakpatuhan terletak pada manajemen.

Kebijakan dan prosedur berikut dapat membantu manajemen dalam pencegahan dan deteksi ketidakpatuhan terhadap hukum dan peraturan:

Memantau Ketentuan hukum.

Patihan yang layak dan pemahaman tentang hukum dan peraturan kepada karyawan

Mengambil tindakan tepat waktu dan tepat terhadap kelalaian para karyawan.

Pembentukan sistem pengendalian internal yang tepat

Mendirikan departemen hukum.

Tanggung jawab Auditor

Auditor bertanggung jawab untuk memperoleh keyakinan yang memadai.

Dalam melakukan audit LK, auditor mempertimbangkan kerangka hukum dan peraturan yang berlaku.

Berdasarkan SA ini, auditor harus:

Memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat mengenai kepatuhan terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan yang berdampak langsung pada penentuan jumlah dan pengungkapan dalam LK;

Melakukan prosedur audit spesifik untuk membantu mengidentifikasi contoh ketidakpatuhan terhadap hukum dan peraturan lain yang mungkin berdampak material pada LK. Prosedur Audit Tertentu mencakup Pertanyaan dengan Manajemen dan Memeriksa korespondensi dengan otoritas pengatur.

Prosedur saat ketidakpatuhan ditemukan:

Memperoleh pemahaman tentang sifat tindakan dan keadaan di mana tindakan tersebut telah terjadi, dan informasi lain yang memadai untuk mengevaluasi kemungkinan efek pada LK.

Penarikan dari Pengikatan:

Mungkin menarik diri, ketika entitas tidak mengambil tindakan perbaikan yang dianggap perlu oleh auditor, bahkan ketika ketidakpatuhan tidak material bagi LK.

Read More